税务

巴基斯坦活跃纳税人名单：ATL如何运作及未申报者面临的后果（2026）

如今在巴基斯坦，几乎每一笔应税交易首先都要回答同一个问题：此人是否在活跃纳税人名单上？银行、房产登记机关、车辆登记机构、支付股息的公司以及向供应商付款的企业，在决定预扣多少税款之前都会核查ATL状态。卡拉奇的企业主在寻找卡拉奇最佳税务律师、询问为何登记机关或银行扣缴的税款远超预期时，答案通常是：交易当天此人不在ATL上。本指南说明名单如何运作、如何列入名单、2026年《财政法》（Finance Act, 2026）带来了哪些变化，以及未申报者除更高预扣税之外还面临哪些风险。本文所述法律截至2026年《财政法》修订。

ATL是什么以及如何列入

《2001年所得税条例》第181A条规定了活跃纳税人名单，由联邦税务局维护并公布。依该条例制定的规则提及将姓名"依第181A条列入活跃纳税人名单"，并在某些情况下将其从名单中删除。实践中，ATL状态如同开关：要么在名单上，要么不在，预扣义务人据此适用相应税率。

联邦税务局自身的指引列明了主要规则：

• 申报表须与名单对应。能否列入取决于是否提交了该名单所涵盖纳税年度的申报表。以往年度的申报表不能使人保留在之后的名单上。
• 按时申报。自2018年《财政法》起，须在截止日期前申报方可自动列入。
• 逾期申报。自2019年《财政法》起，截止日期后申报者仍可列入，但须先缴纳第182A条规定的ATL附加费。
• 新设公司和个人联合体。在相关纳税年度6月30日之后成立或注册的公司或个人联合体（AOP），无需提交该年度申报表即可列入。
• 联名账户和未成年人账户。任一联名持有人符合条件的，联名账户即视为在ATL上。未成年人账户在其父母、监护人或存款人符合条件时作同样处理。

联邦税务局的示例提及每年3月1日公布上一纳税年度的名单，逾期申报者在缴纳附加费后被加入。名单按纳税年度更新，因此停止申报者最终会被移出名单。

列入名单：申报、附加费及2026年承诺书

对大多数人而言，列入ATL意味着在联邦税务局的IRIS门户注册，并依第114条提交所得税申报表；个人还须同时提交财产申报表。在截止日期前提交申报表即可自动列入。

逾期申报者还须缴纳第182A条规定的ATL附加费。联邦税务局说得很明确：只有在缴纳附加费之后，逾期申报者的姓名才会成为ATL的一部分。附加费为固定金额，因纳税人类型（个人、个人联合体或公司）而异。根据联邦税务局2026-27年第02号通函，2026年《财政法》已"大幅提高"这些金额。缴纳前请核对条例中的现行金额。

2026年《财政法》还在第182A条中新增了第(3)款。根据联邦税务局通函，个人如在专员面前作出承诺，保证在六个月内不购买、取得或以其他方式获得任何财产的所有权或实益权益，即可豁免附加费条件。这是新规定，实践中如何通过IRIS执行尚不明确。近期打算购置房产的个人不应在未获咨询的情况下作出该承诺，因为它限制的正是这类交易。

关于申报义务本身的合规以及逾期申报或不申报的罚款，请参阅我们的税务罚款与滞纳附加费指南。ATL附加费独立于这些罚款。

未列入ATL者的更高预扣税

不在名单上的主要经济后果来自该条例第十附表。对大多数预扣税和预缴税条款而言，未列入ATL者须按正常税率的两倍缴税。第十附表第10条列明了不适用加倍的条款。部分条款，尤其是有关房产和车辆的条款，为未列入ATL者另行规定了税率，且远高于两倍。

联邦税务局2027纳税年度预扣税税率卡（依2026年《财政法》更新至2026年6月30日）显示了二者差距：

条款	在ATL上	不在ATL上
第151条 银行存款利息	20%	40%
第150条 股息（一般情形）	15%	30%
第153条 公司供应货物	5%	10%
第153条 其他服务	14%	28%
第236H条 向零售商销售	0.5%	2.5%
第231AB条 现金提取	不适用	0.8%
第231B条 机动车（按发动机排量）	0.5%至12%	1.5%至36%
第236C条 出售不动产	2.75%	11.5%
第236K条 购买不动产	1.25%	10.5%至18.5%

联邦税务局的税率卡注明，二者不一致时以条例为准。每部《财政法》都会调整税率，因此在任何大额交易前应再次核对。

责任由双方共同承担。付款人必须按正确税率扣缴或代收。预扣义务人如对不在名单上的人适用ATL税率，其本身可能须依第161条对差额承担责任。我们的预扣税指南说明了这一风险。

2026年《财政法》带来的变化

联邦税务局2026-27年第02号通函（2026年9月8日）解释了多项与ATL相关的修订：

• 取消房产逾期申报者税率。第十附表第1A条曾对在ATL上但逾期申报者规定了第236C条和第236K条下介于两者之间的较高税率。通函记载，这些"相对较高"的税率已被取消。房产买卖双方现在只分为在ATL上或不在ATL上两类。
• ATL人员适用统一房产税率。第236C条下的预缴税现为总对价的统一2.75%，第236K条下为公允市值的统一1.25%，取代此前的分档税率。我们的房产资本利得税指南详细介绍了这两项条款。
• 证券利得。第十附表第10条第(y)项被删除，因此对未列入ATL者的加重税率现适用于第37A条下的证券资本利得税。
• 更高的ATL附加费，以及上文所述第182A(3)条新增的六个月房产承诺。

预扣税之外的强制执行：第114B条

更高的预扣税是自动产生的后果。第114B条针对未列入ATL但须提交申报表的人员增设了主动执行权。据此，联邦税务局可发布所得税一般命令，指示停用某人的手机SIM卡，或中止其电力或燃气供应。

该权力已被实际运用。2024年4月30日，联邦税务局宣布依第114B条发布命令，停用506,671名未列入ATL但须提交2023纳税年度申报表的个人的SIM卡。联邦税务局表示，相关服务将一直被封锁，直至其本身或有管辖权的内陆税务专员予以恢复，并敦促受影响者提交申报表。

实践中有两点值得注意。第一，该权力适用于有义务申报的人员。收入低于申报门槛且无其他申报义务的人，可向专员提出并要求恢复服务。第二，对有义务申报者而言，补救办法就是申报。合规之后即可恢复，申报表一旦入档，命令通常可迅速解除。专员依第114(4)条另行发出的要求提交申报表的通知，务必在期限内以书面形式回复。我们的通知答复指南说明了具体做法。

第114C条与"不合格人员"：尚未生效

2025年《财政法》在条例中新增了第114C条，其范围超出ATL。该条限制"不合格人员"进行某些高价值经济交易，大致指未提交上一年度申报表的个人，或其申报资产不足以支持拟议交易的个人。据二手资料描述，受限交易包括：

• 购买、预订或登记价值超过门槛的机动车；
• 购买或转让价值超过门槛的不动产；
• 年度投资额超过门槛的证券及类似工具投资；以及
• 每年从银行账户大额提取现金。

各项门槛载于第十五附表，并可予修订。规划时的关键在于，仅有ATL身份并不足够。是否合格取决于当事人的财产申报表或财务报表是否显示有足够的已申报资产支付该交易。对于个人，在某些情况下家庭成员的资产也可计入。

上述限制仅自联邦政府在官方公报中通知的日期起生效，联邦税务局还须制定关于如何核实已申报资产的规则。2026年8月4日的一篇报道称，通知和规则均尚未发布。此后我们亦未找到官方通知。应将第114C条视为已颁布但尚未施行，并在任何大额购置前再次核实。

常见问题及解决方式

• 已申报但不在名单上。常见原因包括申报了错误的纳税年度、逾期申报但未缴附加费，或申报表在IRIS上仍为草稿。在认定联邦税务局出错之前，先核对回执和附加费缴款记录。
• 已被多扣税款。多扣部分能否收回取决于具体条款。如扣缴属于可抵扣的预缴税，可在申报表中抵减最终税负，多出部分可申请退税。如该条款规定的是最终税或最低税，则收回多扣税款要困难得多。在交易前列入名单，几乎总比交易后追回税款更划算。
• 交易时的状态存在争议。预扣义务人在扣缴时依赖联邦税务局的在线状态查询。完成大额交易时，请保存状态查询结果的打印件或截图。
• 海外巴基斯坦人。联邦税务局指引允许持有POC或NICOP、在该财政年度内在巴基斯坦停留少于183天的非居民，通过核验程序在房产交易中适用申报者税率。该程序由登记机关或住房协会通过联邦税务局门户发起，并由专员批准。
• 公司。公司如错过自身申报截止日期，将从下一份名单中被移出，这可能提高其收到的每一笔款项的预扣税。年度合规日程应同时将申报日期视为ATL日期。

对税务部门而言，ATL是一项合规工具，旨在提高不申报的成本。对纳税人而言，切实可行的办法几乎总是按时申报，而非诉讼。但争议确实会出现：被错误排除、税率适用错误，以及针对无申报义务者作出的第114B条命令。此类争议首先通过专员处理，必要时可采用我们税务与海关业务页面所述的救济途径。

常见问题

本文仅为关于巴基斯坦法律及诉讼程序的一般性信息,不构成针对具体案件的法律意见。如您正面临相关问题,欢迎与我们联系,我们将根据您的具体情况提供意见。