税务

巴基斯坦税款追缴：缴款通知、第140条下的银行账户扣押及暂缓缴纳要求的运作方式

提起上诉本身并不能阻止联邦税务局（FBR）追缴有争议的税款。追缴与上诉是两条独立的轨道，只关注实体问题的企业可能在首次听证之前就发现账户已被冻结。在卡拉奇寻找最佳税款追缴律师的人，往往在资金已被划走后才来电咨询；然而，最有利的地位恰恰是在收到缴款通知后的几天内建立的——此时第140条尚不能合法适用，仍可及时提交上诉和暂缓执行申请。本指南介绍追缴权力、法院对其施加的限制以及获得暂缓执行的途径。

缴纳要求何时可被追缴

《2001年所得税条例》（Income Tax Ordinance, 2001，以下简称“本条例”）第137条的标题为“税款缴纳到期日”。命令产生或增加纳税义务的，内陆税务专员依第137(2)条送达缴款通知，实践中给予30天的缴款期限。在该期限届满之前，税款在追缴意义上并未“到期”。

信德高等法院已阐明该期限的意义。在Imtiaz Group (Private) Limited v. Federation of Pakistan, C.P. No. D-2261 of 2026（2026年5月25日判决）一案中，法院指出，三十天期限的目的“在于使纳税人有机会行使其法定上诉权”，税务部门有义务等待该期限届满。缴款通知发出三天后即发出的银行通知被撤销，法院并命令退还据此追缴的款项。

对企业而言，实务要点很简单：缴款通知的日期同时启动两个时钟，一个是缴款期限，一个是上诉期限。两者都须在收到通知当天记入日程。

内陆税务专员可行使的追缴权力

追缴条款位于本条例第十章第137条之后。最常用的包括：

• 第138条（从财产中追缴税款及通过逮捕纳税人追缴税款）：内陆税务专员首先送达通知，要求在规定时间内缴纳；未缴纳的，可按该条规定的方式对纳税人的财产采取措施。
• 第138A条（由区税务官（District Officer (Revenue)）追缴税款），允许通过税收行政系统进行追缴。
• 第139条（私营公司及个人联合体情形下的税款征收），在无法从公司追缴税款时，可向董事和成员追缴。在Shaikh Hisham Mehmood v. Federation of Pakistan, C.P. Nos. D-1915 and D-1916 of 2025（2025年9月26日判决）一案中，信德高等法院将“无法从公司追缴”解释为要求首先对公司作出真实的追缴努力；由于税务部门已证明作出此类努力且公司已停业，法院驳回了董事们的申请。
• 第140条（向代纳税人持有款项的人追缴税款），即用于扣押银行账户以及客户欠付纳税人款项的条款。

这些权力是合法的，一旦缴纳要求已到期且未被暂缓执行，税务部门有权行使。争议通常围绕时机和程序，而非权力是否存在。

第140条下的银行账户扣押：法院的要求

第140(1)条开头规定：“为追缴纳税人应缴的任何税款，内陆税务专员可以书面通知要求任何人”——即欠付纳税人款项或为纳税人持有款项的人——将该款项缴付给内陆税务专员。银行会迅速执行此类通知，这正是其成为最有效、也最具争议的追缴工具的原因。

巴基斯坦最高法院在Commissioner Inland Revenue (Legal) Islamabad v. Pakistan LNG Ltd., 2026 PTD 192一案中论述了其限度。据信德高等法院在Imtiaz Group案中的引述，最高法院认为“本条例第140条的措辞并未设想立即或机械式的追缴”，通知必须设定缴款日期，而要求在通知发出当日即予追缴的通知将违背这一目的。信德高等法院将第140条描述为“一项极端措施，只能在非常特殊的情形下使用”。

若干高等法院还认为，依第140条追缴之前应先发出第138条通知；信德高等法院在Shaikh Hisham Mehmood案中注意到这一系列判例（援引了2025 PTD 282、2024 PTD 242、2022 PTD 1763及2021 PTD 162等），但由于已发出通知，无需对该问题作出裁决。联邦税务局本身也发布了内部指示（据2024年2月报道），要求在采取第140条措施之前先发出给予七天期限的第138(1)条通知，银行账户扣押须经高级内陆税务专员组成的委员会批准，并在收到法院、上诉法庭或内陆税务上诉专员的暂缓执行命令后停止追缴。这些指示属于行政性质，可以变更，但税务官员应当遵守。

内陆税务上诉专员的暂缓执行

第一层级的上诉暂缓执行权力规定在第128(1A)条。内陆税务上诉专员认为追缴“将对纳税人造成不当困难”的，可在听取其命令被上诉的内陆税务专员的意见后暂缓追缴，“累计期间不超过三十天”。第128(1AA)条允许再延长三十天，条件是上诉本身须在该延长期间内作出裁决。

由此产生三项实务后果：

• 暂缓执行申请应与上诉一并提交，并须以证据说明困难：现金流、银行余额、缴纳要求相对于营业额的规模，以及实体问题上任何有力的法律理由。
• 暂缓执行期限很短。其真正目的是在上诉听审前保护纳税人，因此上诉人应争取尽早听审，而非申请延期。
• 暂缓执行申请已提交但尚未听审的，信德高等法院多次指示内陆税务上诉专员尽早作出决定，并在此之前禁止采取强制措施。例如C.P. No. D-4109 of 2026（2026年7月8日命令）以及Martin Dow Limited v. Pakistan, C.P. No. D-5734 of 2022（2022年9月29日命令），后者源于一项第161条命令。

内陆税务上诉专员仅审理《2024年税法（修正）法》（Tax Laws (Amendment) Act, 2024）所引入的金额限度以内的上诉；金额较大的案件直接向上诉法庭提起。相关审理机构及金额门槛，见我们的巴基斯坦税务上诉途径指南。

内陆税务上诉法庭的暂缓执行

第131(5)条规定，尽管已提起上诉，税款仍应按评税结果缴纳，“除非上诉法庭已暂缓追缴”。2024年之前，相关但书允许上诉法庭以不当困难为由、在听取内陆税务专员意见后，暂缓追缴累计最长180天，高等法院准予的任何暂缓执行期间不计入在内。

据报道，自2024年6月16日起施行的《2024年税法（修正）法》已将该期间缩短为90天，并将暂缓执行与上诉人遵守上诉法庭听审安排挂钩。专业摘要还报道称，在向高等法院移送法律问题（reference）的程序中，只有在缴纳上诉法庭所确定税款的30%后方可准予暂缓追缴，且除非移送案件提前裁决，该暂缓执行在六个月后失效。上述修改已在法院受到质疑，在起草任何申请之前应核查现行法律条文。

与内陆税务上诉专员的情形一样，对于上诉法庭尚未听审的暂缓执行申请，信德高等法院的处理方式是指示上诉法庭作出决定，并在此期间禁止采取强制措施：参见C.P. Nos. D-4169 and D-4170 of 2026（2026年7月17日命令），该等命令载明第131(5)条赋予上诉法庭暂缓追缴的裁量权。

高等法院宪法申请及其局限

暂缓执行申请未获听审、缴纳要求到期前即开始追缴，或通知系在无管辖权的情况下发出时，依《宪法》第199条提起申请是通常的途径。此类案件中的救济通常有限且务实：指示相关机构在规定时间内对暂缓执行申请或上诉作出决定，并在此期间临时禁止采取强制措施。在一些案件中，法院要求将有争议的款项交存法院执行官（Nazir），无争议的款项则发放给税务部门。

但高等法院不会替代上诉程序本身。在Trustees of Hindaya Trust v. Federation of Pakistan, C.P. No. D-3099 of 2025（2026年1月26日判决）一案中，申请人已选择法定上诉途径，且所寻求的救济需要重新评估证据，信德高等法院因此以不可受理为由驳回了申请；法院援引了Sprint Oil & Gas Services Pakistan v. OGDC, 2024 SCMR 117及Orient Energy Systems v. Assistant Commissioner Inland Revenue, 2025 PTD 431。在Ali Gohar & Company (Pvt.) Ltd. v. Federation of Pakistan, C.P. No. D-3985 of 2026（2026年8月18日命令）一案中，对于已保留待判的上诉，法院拒绝介入，并指示上诉机关在30天内作出裁决。

因此，宪法途径最适用于程序缺陷和过早追缴，而不是对实体问题的二次审理。关于该法院实务的更多内容，见我们的信德高等法院诉讼指南。

销售税缴纳要求：《1990年销售税法》第48条

联邦销售税有其自身的追缴规则。《1990年销售税法》（Sales Tax Act, 1990）第48条允许税务官员从税务机关欠付登记人的款项中扣除应缴金额、要求为登记人持有款项的第三方将其缴付、停止货物的移出或清关、扣押银行账户、查封营业场所，以及扣押并出售动产或不动产。

第48条的一项但书规定，依第45B条向内陆税务上诉专员提起的上诉尚未审结、且已缴纳应缴税款百分之十的，不得发出追缴通知。该措辞取自2021年时的文本，应对照现行法律核查。销售税上诉中的暂缓执行权力规定在第45B条和第46条，大体模式与所得税相同。

信德省服务销售税是一项独立的省级税种，依《2011年信德省服务销售税法》（Sindh Sales Tax on Services Act, 2011）设有自身的追缴和上诉规定，由信德省税务局（SRB）管理。不应假定联邦销售税规则适用于信德省税务局的缴纳要求。

卡拉奇企业面对缴纳要求时的实务步骤

1. 第一天：记录缴款通知和命令的送达日期。分别计算缴款期限和上诉期限。
2. 区分有争议和无争议的金额。缴纳无争议部分可增强困难申请的说服力，并减少滞纳附加费的风险。
3. 同时提交上诉和暂缓执行申请，附上困难证据以及关于最有力法律理由的简要陈述。
4. 跟进暂缓执行申请的听审。申请未获听审是企业最终诉至高等法院的最常见原因。
5. 如在缴纳要求到期前或未经事先通知即收到银行通知，应立即致函内陆税务专员，援引巴基斯坦最高法院在Pakistan LNG案中的裁决，要求解除扣押；扣押持续的，应考虑及时提起申请。
6. 请记住，暂缓执行中止的是追缴，而非纳税义务。暂缓追缴期间是否累计滞纳附加费存在争议。据报道，拉合尔高等法院在Honda Atlas Cars (Pakistan) Ltd v. Federation of Pakistan, W.P. No. 24928 of 2026（2026年4月30日）一案中，将一项滞纳附加费通知发回要求作出说理决定，但未解决该问题。参见我们的税务罚款与滞纳附加费指南。

就税务部门而言，其有权追缴已到期且未被暂缓执行的税款；仅利用上诉拖延缴税的纳税人往往会被拒绝暂缓执行。可信的上诉以及及时、有充分依据的暂缓执行申请，才能使追缴与争议进程保持同步。

常见问题

本文仅为关于巴基斯坦法律及诉讼程序的一般性信息,不构成针对具体案件的法律意见。如您正面临相关问题,欢迎与我们联系,我们将根据您的具体情况提供意见。