税务

第65B条厂房与机器设备投资税收抵免：截止日期、Sapphire Textile案与最高法院判决

十年间，第65B条一直是制造企业最有价值的优惠之一：对用于扩建、扩张、平衡、现代化改造或更新厂房与机器设备的支出，直接抵免税款。其截止日期曾四度变动，而由2019年《财政法》作出的最后一次变动在卡拉奇引发了一系列诉讼，并最终上诉至巴基斯坦最高法院。在巴基斯坦寻找最佳税务律师、希望挽回2019年6月以后安装的机器设备第65B条抵免主张的制造企业需要了解：根据已报道的内容，最高法院已驳回以既得权利为由主张以后年度抵免的论点。本指南说明该抵免的运作方式、法院的裁决，以及目前如何处理抵免主张和相关审计。

第65B条允许的抵免

该抵免适用于身为公司的纳税人，其为设立于巴基斯坦的工业企业投资购置厂房与机器设备，用于扩建、扩张、平衡、现代化改造和更新。该条的主要内容如下：

• 抵免率：投资额的百分之十（第(1)款）。
• 适用税种：抵免用于抵减应纳税额，包括依该条例应缴的最低税和最终税。
• 时间：抵免从厂房与机器设备安装所在纳税年度的应纳税额中扣减（第(3)款）。
• 结转：若安装年度无应纳税额，或应纳税额少于抵免额，未使用部分可以结转；对于普通的百分之十抵免，结转期不超过两个纳税年度（第(5)款）。
• 以新增股本进行平衡、现代化改造和更新（BMR）的较高抵免：在2011年7月1日前于巴基斯坦设立的公司，若在2011年7月1日至2016年6月30日期间以百分之百新增股本投资于已安装厂房的平衡、现代化改造或更新，可主张百分之二十的抵免，结转期更长（第(4)款和第(5)款）。“新增股本”的含义依第65E条确定。
• 撤销：若专员事后认定条件未获满足，可撤销抵免并重新计算应纳税额（第(6)款）。

就第65B条和第65E条而言，第65D(5)条规定工业企业在其可投入生产之日视为设立。当争议涉及新生产线何时形成时，这一定义往往具有决定性作用。

不断变动的截止日期

第65B条由2010年《财政法》增设。此后，购置与安装的期限由历次《财政法》修订如下：

《财政法》	对第(2)款期限的修改
2010	引入抵免，适用于2010年7月1日至2015年6月30日期间购置并安装的厂房与机器设备
2015	截止日期延长至2016年6月30日
2016	截止日期延长至2019年6月30日
2018	截止日期延长至2021年6月30日
2019	截止日期提前回到2019年6月30日；第一项但书将2019纳税年度的抵免率降至百分之五；第二项但书规定2019纳税年度之后结转规则继续适用

2019年的修订使那些依据2021年截止日期订购或进口机器设备的公司措手不及。有些公司在2019年6月30日前购置了厂房设备，却未能在该日前完成安装；另一些公司则计划在2019年至2021年间购置。它们的质疑在信德高等法院合并审理。

与第65E条一样，第65B条仍列于联邦税务局（FBR）截至2026年6月30日修订的条例综合文本中，但新投资的窗口已于2019年关闭。如今该条款主要涉及历史主张、已结转的抵免以及以往年度的税务评定。

信德高等法院：Sapphire Textile Mills案（2023年）

在Sapphire Textile Mills Limited v. Federation of Pakistan（2019年第D-8233号宪法申请，C.P. No. D-8233 of 2019，及相关申请）一案中，信德高等法院分庭（Muhammad Junaid Ghaffar法官与Agha Faisal法官）于07.02.2023宣布简短裁定，并于27.02.2023记录理由。法院依据Gulshan Spinning Mills Ltd v. Pakistan, 2005 PTD 259（该案涉及已废止的1979年条例第107条下的类似抵免），裁定抵免权在购置厂房与机器设备时产生，购置后缩短期限构成对既得权利的不当干预。

因此，法院：

• 将第65B(2)条解释为：厂房与机器设备在2019年6月30日前购置、在2021年6月30日前安装的，适用抵免；
• 将第65B(3)条解释为：抵免在安装年度扣减；
• 撤销了将2019纳税年度抵免率降至百分之五的第65B(1)条第一项但书；以及
• 将各纳税人的购置与安装是否落在上述日期之内，交由税务部门在未决或新启动的程序中认定。

法院明确将其认定限于2019年6月30日前的购置。信德其他合议庭以相同条款处理了类似申请，例如2020年第D-1053号宪法申请及相关申请（08.09.2023裁定）。

税务部门在Sapphire案中的论点值得注意，因为这些论点在上诉中再次出现：2019年修订只是提前了未来的届满日期，并不具有溯及力；安装与购置同为必要条件；纳税人是否符合条件属于由评定官员认定的事实问题。

2024年9月报道的最高法院判决

2024年9月19日，Business Recorder报道了巴基斯坦最高法院就第65B条作出的一份41页判决，该判决源于信德高等法院的上述裁决。本指南未能核实该判决的案名、案号和判例报告出处，援引前应取得经认证的副本。根据该报道，最高法院：

• 以违反《巴基斯坦宪法》（Constitution of Pakistan）第25条并结合第8条为由，撤销了将2019纳税年度抵免率降至百分之五的但书，理由是2010至2018纳税年度适用百分之十的抵免率，且不存在可理解的区别标准来区别对待2019年这一类纳税人；
• 裁定2019年《财政法》对第(2)款的修改并未侵犯第18、23、24或25条规定的权利；
• 准许在2019年6月30日前购置并安装厂房与机器设备的纳税人享受百分之十的抵免；以及
• 裁定以既得权利或允诺禁反言为由主张以后年度抵免的请求不予受理，在此范围内推翻了信德高等法院的判决，并部分准许了转换后的上诉。

依据该报道，Sapphire案对第65B(2)条将安装日期延至2021年6月30日的解释已不再成立。根据宪法第189条，最高法院的裁决对各高等法院、上诉法庭和税务部门均具有约束力。由于该报道只是新闻摘要，最高法院裁定的确切范围（例如，如何处理在2019年6月30日前购置但在其后安装的厂房设备）应以判决原文为准。

第65E条下的相关抵免

第65E条是一项独立的优惠，适用于2011年7月1日前在巴基斯坦设立的公司，其投资购置并安装用于工业企业（包括公司化奶牛养殖）的厂房与机器设备，用以扩大现有产能或启动新项目。该投资须通过发行新股筹集的百分之百新增股本进行。巴基斯坦投资委员会（Board of Investment）的优惠摘要称，该抵免自设立之日或新厂房、扩建项目开始商业生产之日（以较晚者为准）起五年内可享受。

第65E条有其自身的条件、抵免率和时限，且并非上文所述Sapphire案或最高法院判决的审理对象。就同一投资同时主张两项抵免的公司，应预期其资金来源和分配方式会受到严格审查，并应核对争议纳税年度适用的第65E条现行文本，而非依赖摘要。

主张抵免与应对审计

如今，第65B条争议主要在以往纳税年度的评定修正、审计和上诉程序中展开。问题通常是事实问题，双方需要的证据相同。

• 购置日期：合同、信用证、进口单证和货物申报单、供应商发票以及通过银行系统的付款记录。
• 安装日期：安装调试报告、试运行记录、保险和电力记录，以及第65D(5)条所指企业可投入生产的日期。
• 用途：证明厂房设备用于巴基斯坦境内工业企业的扩建、扩张、平衡、现代化改造或更新，而非例如用于贸易或非工业用途。
• 投资金额：实际发生的成本，并与固定资产登记簿和账目相核对。
• 年度与结转：抵免是否在安装年度使用，以及任何未使用的抵免是否在允许的两年内抵减。

若税务部门拟撤销抵免，通常会依第65B(6)条并结合第122条对视同评定进行修正，因此该条的时限和通知要求均适用（参见第122条评定修正以及我们的说明理由通知指南）。

常见错误与未决问题

• 依赖2021年安装日期。在已报道的最高法院判决之后，依赖Sapphire案将安装日期延至2021年6月30日的主张，除非判决本身在具体事实上予以支持，否则不太可能成功。
• 在错误的年度主张抵免。抵免归属于安装年度。在购置年度主张或分摊主张，均可能导致不予认可。
• 混淆结转规则。第65B条的结转不同于第113条下最低税的结转，后者在2021年以前的限制已由最高法院在Kassim Textile案中作出裁决（参见我们的判例评析）。
• 以为2019年仍适用百分之五的抵免率。该但书已被两级法院撤销；以百分之五计算的2019纳税年度评定可据此提出质疑。
• 忽视审理机构与时效。就修订合法性提出的宪法申请如今已基本告一段落；个案争议应通过普通上诉途径，向上诉专员、内陆税务上诉法庭（ATIR）提出，涉及法律问题的再提交高等法院（参见上诉途径指南）。

最高法院裁决后适用第65B条的上诉法庭已报告裁决才刚开始出现，各合议庭如何处理处于边界的安装日期尚无定论。伊尔凡·米尔·哈勒波塔律师事务所的税务与海关业务就此类主张同时为制造企业和税务部门提供咨询。

常见问题

本文仅为关于巴基斯坦法律及诉讼程序的一般性信息,不构成针对具体案件的法律意见。如您正面临相关问题,欢迎与我们联系,我们将根据您的具体情况提供意见。